勞務(wù)公司分為建筑勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣公司和人力資源外包服務(wù)公司三類，根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于批準(zhǔn)浙江、安徽、陜西3省開展建筑勞務(wù)用工制度改革試點(diǎn)工作的函》（建市函〔2016〕75號(hào)）的規(guī)定，自試點(diǎn)工作開始之日起，取消建筑勞務(wù)企業(yè)資質(zhì)和安全生產(chǎn)行政許可管理，各級(jí)住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門不再將建筑勞務(wù)資質(zhì)列入建筑市場(chǎng)監(jiān)督執(zhí)法檢查違法分包打擊范圍。支持基本具備條件的勞務(wù)企業(yè)向施工總承包（專業(yè)承包）企業(yè)發(fā)展?；谝陨险咭?guī)定，建筑勞務(wù)公司將在全國(guó)取消建筑勞務(wù)資質(zhì)。今后的勞務(wù)公司可以經(jīng)營(yíng)建筑勞務(wù)、勞務(wù)派遣和人力資源服務(wù)等范圍。勞務(wù)公司主要是人工成本，營(yíng)改增后到底如何經(jīng)營(yíng)，如何簽訂合同才能節(jié)約成本（包括稅收成本）呢？建筑企業(yè)使用民工面臨那些司法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？這些問(wèn)題引起很多人的關(guān)注。
　(一)建筑企業(yè)使用民工的相關(guān)成本費(fèi)用分析
　1、(建筑)勞務(wù)公司的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用承擔(dān)問(wèn)題分析
目前，企業(yè)在進(jìn)行工商登記時(shí)，必須遵循社會(huì)保險(xiǎn)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和統(tǒng)一登記證等“五證統(tǒng)合一”的登記制制度。在這種制度下，任何企業(yè)對(duì)其聘用的員工必須履行繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)。建筑施工企業(yè)要承擔(dān)工地上民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，將增加施工企業(yè)的人工成本，如果施工企業(yè)不繳納民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，始終存在被社保部門稽查罰款的隱患?？墒敲窆さ牧鲃?dòng)性又很大，民工的戶口、常住地與工地往往不在一個(gè)地方，民工本人也不愿意在建筑勞務(wù)公司或建筑企業(yè)所在地的社保部門繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，只有簽訂勞務(wù)合同的情況下，用人單位才沒(méi)有給勞務(wù)人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)；如果簽訂勞動(dòng)合同的情況下，用人單位必須給其雇傭的職工依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

2、營(yíng)改增后的建筑企業(yè)使用建筑民工的涉稅成本分析
?。?）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析
所謂的“清包工”是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定， 建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法，按照11%稅率計(jì)算征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是11%÷（1+11%）=9.91%；而如果如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是3%÷（1+3%）=2.91%?；趧趧?wù)公司主要是人工成本，很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮，從事建筑“清包工”服務(wù)的勞務(wù)公司或者是建筑勞務(wù)公司肯定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更省稅。因此，建筑勞務(wù)公司承接施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)，一定要在“清包工”合同中約定建筑勞務(wù)公司選擇選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，給總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)開具3%稅率的增值稅發(fā)票。

（2）與建筑勞務(wù)公司簽訂“清包工”合同的人工費(fèi)成本分析

① 營(yíng)改增后，清包工合同稅率降低

對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，營(yíng)改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營(yíng)改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是加重的。

稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。

這樣一來(lái)，建筑勞務(wù)公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，實(shí)際上是按照3%/(1+3%)=2.91%來(lái)征稅的。即營(yíng)改增以后，建筑勞務(wù)公司的稅率比營(yíng)改增之前下降了0.09%。

②總包與勞務(wù)公司簽清包工合同更省稅

第一，選擇與建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，人工費(fèi)可抵扣3%。

于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開給業(yè)主的。

第二，無(wú)需承擔(dān)工人社保費(fèi)用

總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不需要再承擔(dān)工人的社保費(fèi)用。

營(yíng)改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。營(yíng)改增以后，增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來(lái)申報(bào)了，在公司注冊(cè)所在地開發(fā)票給對(duì)方，就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。

依照勞動(dòng)合同法來(lái)講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務(wù)），按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來(lái)，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。

因此，營(yíng)改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達(dá)到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。因?yàn)榭偝邪礁ㄖ趧?wù)公司簽訂清包工勞務(wù)分包合同，總包不需要買保險(xiǎn)了，勞務(wù)公司直接向總承包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，總承包方可以抵扣3%。

（3）建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的涉稅成本分析

根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件附件2規(guī)定，營(yíng)改增以后，勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣6%）；

根據(jù)財(cái)稅2016年47號(hào)文件規(guī)定，營(yíng)改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計(jì)稅，就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險(xiǎn)福利費(fèi)用，得到的差額部分采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照5%征稅。

差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%

稅法規(guī)定，勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣職工的公司保險(xiǎn)福利費(fèi)只能開增值稅普通發(fā)票。實(shí)踐當(dāng)中，勞務(wù)派遣公司由于沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，往往不會(huì)選擇6%的一般計(jì)稅方法，一定只會(huì)選擇差額征稅。

舉例：勞務(wù)派遣公司收到用人單位支付的人工費(fèi)1000萬(wàn)，其中800萬(wàn)用于支付工人的工資、福利費(fèi)用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。

勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=（1000萬(wàn)-800萬(wàn)）/(1+5%)*5%

對(duì)于用人單位而言，總支付1000萬(wàn)，只能收到800萬(wàn)的普通發(fā)票和200萬(wàn)的增值稅專用發(fā)票?？梢杂脕?lái)抵扣的，只有200萬(wàn)的發(fā)票按照5%抵扣。對(duì)施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。

（二）建筑企業(yè)使用民工的法律風(fēng)險(xiǎn)分析

1、勞務(wù)合同與勞動(dòng)合同的區(qū)別

根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》、《民法》的相關(guān)規(guī)定，簽訂勞動(dòng)合同與簽訂勞務(wù)合同的區(qū)別主要體現(xiàn)如下:

（1）主體不同

勞務(wù)合同的主體可以雙方都是單位，也可以雙方都是自然人，還可以一方是單位，另一方是自然人；而勞動(dòng)合同的主體是確定的，只能是接受勞動(dòng)的一方為單位，提供勞動(dòng)的一方是自然人。勞務(wù)合同提供勞動(dòng)一方主體的多樣性與勞動(dòng)合同提供勞動(dòng)一方只能是自然人有重大區(qū)別。

（2）雙方當(dāng)事人關(guān)系不同

勞動(dòng)合同的勞動(dòng)者在勞動(dòng)關(guān)系確立后成為用人單位的成員，須遵守用人單位的規(guī)章制度，雙方之間具有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、支配與被支配的隸屬關(guān)系；勞務(wù)合同的一方無(wú)須成為另一方成員即可為需方提供勞動(dòng)，雙方之間的地位自始至終是平等的。

（3）承擔(dān)勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的主體不同

勞動(dòng)合同的雙方當(dāng)事人由于在勞動(dòng)關(guān)系確立后具有隸屬關(guān)系，勞動(dòng)者必須服從用人單位的組織、支配，因此在提供勞動(dòng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任須由用人單位承擔(dān)；勞務(wù)合同提供勞動(dòng)的一方有權(quán)自行支配勞動(dòng)，因此勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任自行承擔(dān)。

（4）法律干預(yù)程度不同

因勞動(dòng)合同支付的勞動(dòng)報(bào)酬稱為工資，具有按勞分配性質(zhì)，工資除當(dāng)事人自行約定數(shù)額外，其他如最低工資、工資支付方式等都要遵守法律、法規(guī)的規(guī)定；而勞務(wù)合同支付的勞動(dòng)報(bào)酬稱為勞務(wù)費(fèi)，主要由雙方當(dāng)事人自行協(xié)商價(jià)格及支付方式等，國(guó)家法律不過(guò)分干涉。

（5）適用法律和爭(zhēng)議解決方式不同

勞務(wù)合同屬于民事合同的一種，受民法及合同法調(diào)整，故因勞務(wù)合同發(fā)生的爭(zhēng)議由人民法院審理；而勞動(dòng)合同糾紛屬于勞動(dòng)法調(diào)整，要求采用仲裁前置程序。

（6）人工費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法不同

勞務(wù)合同情況下的人工費(fèi)用按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅，每月800元以下免個(gè)人所得稅，每月超過(guò)800元到4000元，每月勞務(wù)報(bào)酬收入減800元按照20%依法代扣代繳個(gè)人所得稅，每月超過(guò)4000元以上，2萬(wàn)元以內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬收入，按照每月勞務(wù)報(bào)酬收入×（1—20%）×20%依法代扣代繳個(gè)人所得稅。而勞動(dòng)合同情況下的人工費(fèi)用每月扣除3500元的起征點(diǎn)后，按照3%到45%的7檔稅率依法代扣代繳個(gè)人所得稅。顯然簽訂勞動(dòng)合同的民工比簽訂勞務(wù)合同的民工來(lái)講，個(gè)人所得稅會(huì)更低。

在實(shí)際施工中，關(guān)于建筑勞務(wù)總包基本采取外包或勞務(wù)派遣。因此，也就存在建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。營(yíng)改增后，總包應(yīng)如何選擇建筑勞務(wù)？建筑勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣，哪個(gè)方式更合算呢？

2、建筑企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工的法律風(fēng)險(xiǎn):采用勞務(wù)派遣多處受限
營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務(wù)派遣的用工形式，如果采用勞務(wù)派遣的用工形式，將會(huì)觸犯《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定。

（1）選擇勞務(wù)派遣依然要負(fù)擔(dān)派遣勞動(dòng)者的社保費(fèi)用。

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條 被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定?；诖艘?guī)定，勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇，用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

（2）按照勞動(dòng)合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)企業(yè)用工總量的10%。     

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%?！鼻翱钏Q用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。

（3）依照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職。

根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第三條和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第66條的規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者（只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工）。前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。

因此，營(yíng)改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制或終止使用勞務(wù)派遣，最好與建筑勞務(wù)公司合作，走清包工合同形式，也就是說(shuō)，建筑施工企業(yè)將人工費(fèi)外包給建筑勞務(wù)公 司更省成本。

3、建筑企業(yè)直接使用勞務(wù)人員或農(nóng)民工未繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的法律風(fēng)險(xiǎn)
《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國(guó)辦發(fā)[2017]19）第六條第（十三）項(xiàng)“保護(hù)工人合法權(quán)益”規(guī)定“全面落實(shí)勞動(dòng)合同制度，加大監(jiān)察力度，督促施工單位與招用的建筑工人依法簽訂勞動(dòng)合同，到2020年基本實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)合同全覆蓋”。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第五十八條、六十條和六十三條的規(guī)定，　用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。未辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)、按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，非因不可抗力等法定事由不得緩繳、減免。職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳，用人單位應(yīng)當(dāng)按月將繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的明細(xì)情況告知本人。用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補(bǔ)足。用人單位逾期仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)查詢其存款賬戶；并可以申請(qǐng)縣級(jí)以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費(fèi)協(xié)議。用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)人民法院扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

根據(jù)以上《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，建筑企業(yè)不實(shí)行勞務(wù)分包，而直接雇傭勞務(wù)人員或農(nóng)民工從事建筑勞務(wù)，建筑企業(yè)與勞務(wù)人員本他人構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。因此，建筑企業(yè)有為其雇傭的勞務(wù)人員購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)的法定義務(wù)，而且建筑企業(yè)如果沒(méi)有為其勞務(wù)人員或農(nóng)民工購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)，將會(huì)被社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)強(qiáng)制征收！甚至?xí)患{入不城信單位的黑名單而影響其資質(zhì)的評(píng)審。

4、建筑施工企業(yè)拖欠民工工資的法律風(fēng)險(xiǎn)

（1）拖欠建筑勞務(wù)民工工資的施工企業(yè)列入黑名單，面臨降低建筑資質(zhì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國(guó)辦發(fā)[2017]19）第六條第（十三）項(xiàng)規(guī)定：“健全工資支付保障制度，按照誰(shuí)用工誰(shuí)負(fù)責(zé)和總承包負(fù)總責(zé)的原則，落實(shí)企業(yè)工資支付責(zé)任，依法按月足額發(fā)放工人工資。將存在拖欠工資行為的企業(yè)列入黑名單，對(duì)其采取限制市場(chǎng)準(zhǔn)入等懲戒措施，情節(jié)嚴(yán)重的降低資質(zhì)等級(jí)?！薄秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕1號(hào)）第四條第（十）項(xiàng)規(guī)定：“建立拖欠工資企業(yè)“黑名單”制度，定期向社會(huì)公開有關(guān)信息?！被诖艘?guī)定，建筑施工企業(yè)今后發(fā)生拖欠民工工資的現(xiàn)象，將被政府管理部門列入黑名單，面臨降低建筑資質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）拖欠民工工資的施工企業(yè)將被列為失信企業(yè)，嚴(yán)重影響施工企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，以后在建筑市場(chǎng)上很難生存發(fā)展。

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕1號(hào)）第四條第（十）項(xiàng)規(guī)定：“將查處的企業(yè)拖欠工資情況納入人民銀行企業(yè)征信系統(tǒng)、工商部門企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)等行業(yè)主管部門誠(chéng)信信息平臺(tái)或政府公共信用信息服務(wù)平臺(tái)?！蓖瑫r(shí)第四條第（十一）項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)拖欠工資的失信企業(yè)，由有關(guān)部門在政府資金支持、政府采購(gòu)、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、履約擔(dān)保、資質(zhì)審核、融資貸款、市場(chǎng)準(zhǔn)入、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面依法依規(guī)予以限制，使失信企業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)“一處違法、處處受限”，提高企業(yè)失信違法成本。”基于此規(guī)定，拖欠民工工資的施工企業(yè)將沒(méi)有信譽(yù)，被列為失信企業(yè)，將很難從銀行獲得貸款，很難在建筑市場(chǎng)上作為參與中標(biāo)的入選單位。

（3）拖欠民工工資的現(xiàn)象發(fā)生，建筑單位和建筑總承包單位承擔(dān)主要責(zé)任。

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕1號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，施工總承包企業(yè)（包括直接承包建設(shè)單位發(fā)包工程的專業(yè)承包企業(yè)，下同）對(duì)所承包工程項(xiàng)目的農(nóng)民工工資支付負(fù)總責(zé)，分包企業(yè)（包括承包施工總承包企業(yè)發(fā)包工程的專業(yè)企業(yè)，下同）對(duì)所招用農(nóng)民工的工資支付負(fù)直接責(zé)任，不得以工程款未到位等為由克扣或拖欠農(nóng)民工工資，不得將合同應(yīng)收工程款等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民工?！蓖瑫r(shí)，第三條第（九）項(xiàng)規(guī)定：“在工程建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)未按合同約定及時(shí)劃撥工程款，致使分包企業(yè)拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)以未結(jié)清的工程款為限先行墊付農(nóng)民工工資。建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)將工程違法發(fā)包、轉(zhuǎn)包或違法分包致使拖欠農(nóng)民工工資的，由建設(shè)單位或施工總承包企業(yè)依法承擔(dān)清償責(zé)任?！被诖艘?guī)定，如果工程建筑領(lǐng)域存在拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象，建筑單位和總承包企業(yè)負(fù)主要責(zé)人。

（三）建筑企業(yè)使用工資費(fèi)用民工的稅收風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕1號(hào)）的文件精神，許多地方政府為了全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題，推進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，制定本地方“治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題”的政策。使建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員所發(fā)生的工資費(fèi)用面臨以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：

（1）勞務(wù)人員工資使用現(xiàn)金發(fā)放，而不委托銀行發(fā)放工資的形式，有些地方稅務(wù)局不認(rèn)可建筑企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金的工資表，作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2016〕1號(hào)）的規(guī)定：

①實(shí)行農(nóng)民工用工實(shí)名制管理。施工總承包企業(yè)和工程項(xiàng)目部應(yīng)配備勞資專管員，留存每名農(nóng)民工身份證、勞動(dòng)合同書等復(fù)印件；健全農(nóng)民工進(jìn)退場(chǎng)、考勤計(jì)量、工資支付等管理臺(tái)賬，逐步實(shí)現(xiàn)信息化實(shí)名制管理。

②民工申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交施工總承包單位委托銀行通過(guò)其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。

基于此規(guī)定，有些地方稅務(wù)局對(duì)建筑企業(yè)使用勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，不認(rèn)可建筑企業(yè)以現(xiàn)金支付勞務(wù)人員工資的工資發(fā)放形式，而要求總承包方通過(guò)其銀行代發(fā)民工工資，或者要求建筑企業(yè)通過(guò)銀行直接支付民工工資，才可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（2）建筑企業(yè)沒(méi)有使用勞務(wù)公司開具的勞務(wù)發(fā)票，而以工資表的形式列為成本，有些地方稅務(wù)局不允許企業(yè)所得稅前扣除。

不少地方稅務(wù)局，為了配合當(dāng)?shù)卣嬷卫硗锨忿r(nóng)民工工資問(wèn)題的工作需要，在對(duì)建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只認(rèn)可勞務(wù)公司開的勞務(wù)發(fā)票作為建筑企業(yè)的勞務(wù)人員工資成本依據(jù)，不認(rèn)可建筑企業(yè)以工資表的形式作為勞務(wù)人員工資成本在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)民工工資的稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑總承包企業(yè)通過(guò)其在工程項(xiàng)目所在地銀行開設(shè)的農(nóng)民工工資（勞務(wù)費(fèi)）專用賬戶，專項(xiàng)用于支付農(nóng)民工工資，代勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)代發(fā)農(nóng)民工工資，而含農(nóng)民工工資的建筑服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票是勞務(wù)分包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)開給建筑總承包企業(yè)，然后，總承包企業(yè)將其代發(fā)農(nóng)民工工資從其支付的分包款中進(jìn)行抵減。這就出現(xiàn)了資金流水的金額不票面金額與資金流水金額不相等，即資金流與票流不統(tǒng)一現(xiàn)象。總承包企業(yè)將有不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建筑企業(yè)使用民工的法律稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
　1、建筑公司必須與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同。
建筑勞務(wù)公司與總承包方或?qū)I(yè)承包方簽訂勞務(wù)分包合同時(shí),在合同中必須注明:建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，開具3%的增值稅專用發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下)或3%的增值稅普通發(fā)票(當(dāng)總承包方或?qū)I(yè)承包方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下)。

2、（建筑）勞務(wù)公司依法給民工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的合同簽訂技巧

實(shí)踐中,由于建筑企業(yè)民工或勞務(wù)人員流動(dòng)性頻繁,大部分民工都不愿意或不同意建筑企業(yè)將其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用交在建筑企業(yè)所在地的社會(huì)保險(xiǎn)征管機(jī)構(gòu),而要求建筑企業(yè)本身承擔(dān)的部分社會(huì)化保險(xiǎn)費(fèi)用以現(xiàn)金的形式,連同工資發(fā)放其本人?；诖丝紤]，建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與民工簽訂勞動(dòng)合同，要滿足民工的以上意愿，可以考慮按照以下兩步驟簽訂勞動(dòng)合同。

（1）在勞動(dòng)合同中注明的工資必須是含社會(huì)保險(xiǎn)的工資。
?。?）在勞動(dòng)合同中必須有社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款，該條款注明以下內(nèi)容：
　①××民工自愿放棄在企業(yè)所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，要求回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

②企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入民工本人的工資卡。

③××民工如果回其戶口所在地繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回公司保管備查，如果民工沒(méi)有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本公司無(wú)關(guān)，一切責(zé)任由民工本人負(fù)責(zé)。

3、建筑企業(yè)總承包方代發(fā)勞務(wù)分包企業(yè)農(nóng)民工工資的稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的合同簽訂技巧

總承包企業(yè)在與勞務(wù)分包企業(yè)和專業(yè)分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，必須在合同中專門有一條“農(nóng)民工工資支付條款”。該條款必須明確以下幾條：
?。?）農(nóng)民工工資實(shí)行建筑總承包方代發(fā)制度。勞務(wù)、分包企業(yè)負(fù)責(zé)為招用的農(nóng)民工申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認(rèn)后，交施工總承包單位委托銀行通過(guò)其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。
?。?）建筑分包企業(yè)在向建筑總承包方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“含總包企業(yè)支付農(nóng)民工工資****元”，建筑總承包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單交給分包方，分包方將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。
　4、建筑企業(yè)或勞務(wù)公司以現(xiàn)金發(fā)放民工工資（工資表形式）的法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略
如果建筑企業(yè)一定要以現(xiàn)金發(fā)放給民工本人，財(cái)務(wù)上以工資表形式作為成本核算依據(jù)，則必須采用以下管控策略：
?。?）建筑企業(yè)或勞務(wù)公司必須與每一位民工本人簽訂勞動(dòng)合同，依法給民工本人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。
　（2）建筑企業(yè)或勞務(wù)公司發(fā)放給每一位民工的工資依照稅法的規(guī)定，按照工資薪金所得依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅。
?。?）必須收集每一位民工親自簽字的身份證復(fù)印件，項(xiàng)目經(jīng)理簽字的民工工地出工的考勤表，和財(cái)務(wù)部自制的有每一位民工簽字按手印的工資表，一起裝訂存檔備查。
?。?）建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與上一家總承包方或?qū)I(yè)分包方簽訂《不拖欠農(nóng)民工工資的責(zé)任壯書》。
?。?）財(cái)務(wù)部將建筑企業(yè)招用的農(nóng)民工，統(tǒng)一申辦銀行個(gè)人工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本人手中。
　（6）財(cái)務(wù)部審核后的工資表、考勤表、簽訂勞動(dòng)合同的民工清單無(wú)誤后，通過(guò)銀行將工資直接劃入民工本人工資卡。
?。?）如果直接將民工工資劃入項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人本人銀行卡，代為發(fā)放，則建筑公司必須與項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽訂代理發(fā)放項(xiàng)目部民工工資的代理協(xié)議。
　（8）實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人代發(fā)民工工資的制度，必須建立以下內(nèi)部控制：
　一是實(shí)行民工工資發(fā)放公示制度。要求項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目部比較醒目的地方張貼建筑企業(yè)民工工資發(fā)放的公告，公告中必須明確如下內(nèi)容：民工姓名、工作天數(shù)、工資總額、投訴電話、接受投訴的部門負(fù)責(zé)人（辦公室和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人），投訴的時(shí)間區(qū)間（一般規(guī)定7個(gè)工作日），民工工資發(fā)放代理人。
　二是實(shí)行民工工資代發(fā)保證金和投訴應(yīng)急制度。要求項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理本人績(jī)效考核獎(jiǎng)作抵押，如果建筑企業(yè)沒(méi)有接到民工投訴項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人拖欠民工工資或造假虛報(bào)民工人數(shù)現(xiàn)象，則財(cái)務(wù)部將發(fā)放項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的工資績(jī)效考核獎(jiǎng)，否則將從項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的工資績(jī)效考核獎(jiǎng)直接支付，并接受罰款。